Costo di acquisto
Nel regime fiscale italiano (art. 68, comma 9-bis del TUIR), il costo o valore di acquisto documentato (detto anche cost basis) è l'importo riconosciuto fiscalmente sostenuto per l'acquisto delle cripto-attività, da sottrarre al corrispettivo percepito per determinare la plusvalenza o la minusvalenza. La determinazione del costo di acquisto corretto e la conservazione delle prove documentali rappresentano il passaggio più critico nella fiscalità crypto in Italia.
Quadro normativo e onere della prova
L'art. 68, comma 9-bis del TUIR stabilisce un principio fondamentale: l'onere della prova del costo di acquisto grava interamente sul contribuente.
| Tipologia di acquisizione | Criterio di determinazione del costo |
|---|---|
| Acquisto per valuta fiat | Importo in euro effettivamente pagato per l'acquisto dei token |
| Permuta crypto-crypto | Valore normale dell'attività ceduta al momento della permuta rilevante |
| Successione ereditaria | Valore normale dichiarato ai fini dell'imposta sulle successioni |
| Donazione tra vivi | Il donatario assume il costo di acquisto fiscalmente riconosciuto in capo al donante |
| Rideterminazione / Affrancamento | Valore rideterminato al 1° gennaio con perizia o pagamento dell'imposta sostitutiva |
La presunzione legale di costo pari a zero
Se il contribuente non è in grado di documentare con pezze giustificative idonee il prezzo di acquisto (es. report CSV completi dell'exchange, contabili bancarie dei bonifici, ID di transazione blockchain):
Art. 68, comma 9-bis TUIR: «In assenza di elementi certi e precisi atti a dimostrare il costo o valore di acquisto, il medesimo è assunto pari a zero.»
Con il costo pari a zero, l'intero corrispettivo di vendita o controvalore incassato diventa plusvalenza imponibile al 100%, con un gravoso aumento dell'imposta sostitutiva dovuta.
Metodo LIFO e stratificazione dei lotti
Poiché i token dello stesso tipo sono beni fungibili acquistati a prezzi e in momenti diversi, il fisco italiano impone l'applicazione esclusiva del criterio LIFO (Last In, First Out):
- Si considerano cedute per prime le unità acquistate nella data più recente.
- Il costo di acquisto applicato alla vendita è quello dell'ultimo lotto cronologico disponibile in portafoglio.
Per comprendere come ricostruire l'intera cronologia dei lotti e difendere il costo fiscale, consulta la guida su Calcolo Plusvalenze e Costo.
Le informazioni in questo articolo sono solo a scopo informativo e di literacy. Non costituiscono consulenza fiscale, legale, finanziaria o contabile e non sostituiscono le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate né il parere di un professionista abilitato sulla tua situazione. Non vanno usate per eludere obblighi fiscali. Non forniamo alcuna garanzia di accuratezza, completezza o aggiornamento; le norme e le prassi possono cambiare. Non presentare dichiarazioni né prendere decisioni basandoti solo su questo testo. RIXTO non è responsabile di perdite o decisioni derivanti dall’uso o dall’affidamento a queste informazioni.