Quadro RW Kryptowährungen in Italien: Meldung und IVCA

Das Quadro RW des Modello Redditi Persone Fisiche ist das Instrument, mit dem die italienische Finanzverwaltung die steuerliche Überwachung inländischer und ausländischer Vermögenswerte durchführt, die in Italien Einkünfte erzeugen können (gemäß Art. 4 des D.L. n. 167/1990). Seit 2023 nehmen die durch die Legge di Bilancio n. 197/2022 eingeführten Änderungen und die Klarstellungen der Circolare n. 30/E der Agenzia delle Entrate in diesem Formular ausdrücklich Krypto-Assets auf; es dient zugleich der Festsetzung der IVCA (Imposta sul Valore delle Cripto-Attività). Steuerpflichtige, die das Modello 730 nutzen, können derselben Pflicht nachkommen, indem sie das entsprechende Quadro W ausfüllen, das Struktur, Sätze und Berechnungsmethode des Quadro RW spiegelt.

Wer ist verpflichtet, das Quadro RW für Kryptowährungen auszufüllen?

Die Pflicht zur steuerlichen Überwachung gilt für alle in Italien steuerlich ansässigen natürlichen Personen, nichtkommerzielle Einrichtungen und einfache Gesellschaften, die am Ende des Steuerzeitraums Krypto-Assets halten oder im Laufe des Jahres darüber verfügt haben. Die Pflicht besteht unabhängig vom gehaltenen Betrag (es gibt keine Mindestwertschwelle für die Überwachung) und betrifft:

• Kryptowährungen, die auf Handelsplattformen (Exchanges) oder bei Finanzintermediären mit Sitz oder Servern im Ausland hinterlegt sind.
• Token, die auf dezentralen digitalen Wallets, Hardware-Schlüsseln oder Self-Custody-Lösungen gespeichert sind, bei denen der Steuerpflichtige die direkte Verfügbarkeit der privaten Schlüssel behält.
• Konten, Einlagen und verzinsliche Positionen, die auf ausländischen Protokollen oder digitalen Verwahrplattformen eröffnet wurden.

Der bloße Besitz löst die Ausfüllungspflicht aus: Es ist nicht erforderlich, verkauft, Euro vereinnahmt oder Gewinne erzielt zu haben, um das Formular vorlegen zu müssen.

Wie wird die Bemessungsgrundlage für die IVCA berechnet?

Die Imposta sul Valore delle Cripto-Attività (IVCA) ist eine Vermögensabgabe in Höhe von 2 Promille jährlich (0,2 %). Die Bemessungsgrundlage ist der Marktwert am Ende jedes Kalenderjahres (31. Dezember), ermittelt auf der Plattform, auf der die Assets erworben oder gehandelt werden. Zur Bestimmung der geschuldeten Steuer gilt folgendes Verfahren:

1. Ermittlung des Endbestands: Die genaue Menge jedes am Mitternacht des 31. Dezember gehaltenen Tokens feststellen.
2. Bestimmung des Stückwerts: Die am Ende des Kalenderjahres auf der Handelsplattform oder, hilfsweise, auf der spezialisierten Website, auf der das Asset üblicherweise gehandelt wird, erfasste amtliche Notierung anwenden (wie von der Circolare 30/E klargestellt und in der Circolare 12/E/2024 bestätigt).
3. Umrechnung in Euro: Für ursprünglich in Fremdwährungen (z. B. US-Dollar) ausgedrückte Werte den von der Banca d'Italia für den Monat Dezember oder zum Abschlussdatum des Zeitraums veröffentlichten amtlichen Durchschnittswechselkurs anwenden.
4. Anteilige Berechnung nach Besitztagen: Die Steuer von 2 Promille wird auf Jahresbasis berechnet. Wurde das Asset weniger als 365 Tage gehalten (z. B. Kauf zur Jahresmitte oder vorzeitige Positionsauflösung), wird die Steuer anteilig auf die tatsächliche Anzahl der Besitztage umgerechnet.

Ist der Marktwert am Periodenende nicht bestimmbar, gestattet das Gesetz, die dokumentierten historischen Anschaffungskosten als Bemessungsgrundlage anzusetzen.

Welche Steuercodes und Zeilen sind im Modello 2026 zu verwenden?

Im Erklärungsmodell für das Einkommensjahr 2025 (eingereicht 2026) fließen die Daten der Krypto-Assets in die Zeilen RW1 bis RW5 des Fascicolo 2 des Modello Redditi PF bzw. in die Zeilen W1 bis W5 des Modello 730:

• Spalte 3 (Kenncode des Guts): Der Code 21 ist anzugeben, spezifisch für „Krypto-Assets, die über Wallets, digitale Konten oder andere Aufbewahrungssysteme gehalten werden“.
• Spalte 4 (Kenncode des ausländischen Staates): Wird das Asset bei einem ausländischen Exchange verwahrt, ist der Code des Landes anzugeben, in dem der Betreiber seinen Sitz hat. Werden die Assets in Self-Custody gehalten (Hardware-Wallet, Cold Storage oder dezentrale Wallets ohne Intermediär), bleibt das Feld gemäß den ministeriellen Anweisungen leer.
• Spalten 7 und 8 (Anfangswert und Endwert): Anzugeben sind jeweils der Gegenwert zu Beginn des Steuerzeitraums (oder zum Kaufzeitpunkt) und jener zum 31. Dezember (oder zum Zeitpunkt der Veräußerung).
• Spalte 10 (Besitztage): Anzahl der Tage zwischen 1 und 365, in denen das Asset dem Steuerpflichtigen zur Verfügung stand.
• Spalte 11 (Besitzanteil): Typischerweise 100 %, außer bei Miteigentum.
• Spalte 15 (Geschuldete Steuer): Entspricht der brutto berechneten IVCA von 0,2 %.
• Spalte 20 (F24-Steuercode): Für die Zahlung der geschuldeten Steuer über das Modello F24 wird der Steuercode 1727 („Imposta sul valore delle cripto-attività“) verwendet.

Verwahrungsart und Anwendung der Steuer: was ändert sich?

Die praktische Art, wie Kryptowährungen aufbewahrt werden, bestimmt den Erfüllungsweg und die Zahlungspflichten des Steuerpflichtigen:

1. Intermediäre, die die Steuer an der Quelle einbehalten: Operiert man mit in Italien ansässigen Finanzintermediären oder Plattformen, die Stempelsteuer oder IVCA unmittelbar für den Nutzer anwenden, wird die Vermögenssteuer direkt vom Konto einbehalten. In diesem Fall kann das Quadro RW (oder W) allein der Überwachung des Bestands dienen oder für den dem Einbehalt unterliegenden Anteil bereits als erfüllt gelten, ohne doppelte Zahlungspflicht im Modello F24.
2. Ausländische Plattformen und Exchanges ohne Einbehalt: Werden Positionen bei nicht ansässigen Betreibern eröffnet, die nicht als italienische Steuerabzugsverpflichtete handeln, trägt der Steuerpflichtige vollständig sowohl die Überwachungspflicht im Quadro RW als auch die Berechnung und gleichzeitige Zahlung der IVCA von 0,2 % über das Modello F24.
3. Private Wallets und Cold Storage (Self-Custody): Werden Token direkt auf nicht verwahrenden physischen Trägern oder dezentralen Wallets gespeichert (bei denen der Inhaber die privaten Schlüssel hält), gilt der Besitz nach gesetzlicher Vermutung steuerlich als im Ausland belegen. Der Steuerpflichtige muss die RW-Zeile mit Kenncode 21 ausfüllen (ohne Angabe des ausländischen Staates) und die Vermögenssteuer von 0,2 % auf den Marktwert zum Jahresende festsetzen.

Übersichtstabelle der Codes für das Quadro RW

Offizielle Quellen der Agenzia delle Entrate

• Circolare n. 30/E del 27 ottobre 2023 (PDF AdE) — Bewertungskriterien zum 31. Dezember und Regelung der Wertsteuer.
• Circolare n. 12/E del 31 maggio 2024 (PDF AdE) — Klarstellungen zur Anwendung der IVCA und zu den Notierungsplattformen.
• Infoprecompilata — Quadro RW (AdE) — Anweisungen zur steuerlichen Überwachung und Festsetzung der IVCA im Modello Redditi PF.
• Infoprecompilata — Quadro W (730) — Steuerliche Überwachung und Festsetzung der IVCA im Modello 730.
• Istruzioni Fascicolo 2 — Modello Redditi PF 2026 (PDF AdE) — Technische Anweisungen zur Ausfüllung der Zeilen RW1–RW5 für PF-Steuerpflichtige.
• Istruzioni Modello 730/2026 (PDF AdE) — Technische Anweisungen zum Quadro W mit Ausgleich über den Steuerabzugsverpflichteten.